離岸服務(wù)外包零稅率政策執(zhí)行情況

2015年12月服務(wù)外包增值稅零稅率政策開始執(zhí)行，但主動(dòng)到大連高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)申報(bào)備案的企業(yè)只有10余戶，企業(yè)選擇適用零稅率政策的積極性不高。究其原因，一是企業(yè)普遍缺乏對(duì)零稅率政策的了解，對(duì)申報(bào)流程等掌握不足，不具備申報(bào)能力；二是零稅率政策下出口退稅申報(bào)程序更加復(fù)雜，手續(xù)煩瑣，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)；三是全面實(shí)施營(yíng)改增政策的時(shí)間尚短，部分企業(yè)可以稅前扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額有限，政策受惠面較窄；四是企業(yè)關(guān)于免抵稅額是否納入城建稅、教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)的征收范圍尚未明確，大量的免抵稅額會(huì)產(chǎn)生不少附加費(fèi)用。

大連高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)辦理出口退稅備案登記并選擇適用零稅率政策的企業(yè)數(shù)量呈現(xiàn)快速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，但辦理出口退稅申報(bào)的企業(yè)比例偏小。截至2016年10月，辦理出口退稅備案登記并選擇適用零稅率的企業(yè)數(shù)量已經(jīng)由政策出臺(tái)之初的10余戶增加至134戶，占高新園區(qū)離岸服務(wù)外包企業(yè)總數(shù)的82%。其中有51戶企業(yè)已辦理出口退稅申報(bào)，申報(bào)比率為38%，未辦理出口退稅申報(bào)的企業(yè)占62%。在51戶辦理出口退稅申報(bào)的企業(yè)中，41戶企業(yè)形成服務(wù)應(yīng)退稅額，僅有10戶企業(yè)形成免抵稅額。

2016年1月~10月，高新園區(qū)適用增值稅零稅率政策企業(yè)累計(jì)產(chǎn)生服務(wù)免抵稅額7356.3萬(wàn)元，占全區(qū)所有出口企業(yè)免抵額的58.3%；勞務(wù)應(yīng)退稅額累計(jì)產(chǎn)生2725.1萬(wàn)元，占全區(qū)出口退稅總額的9.2%。

增值稅零稅率政策落實(shí)中存在的問(wèn)題

相關(guān)部門之間缺乏信息共享機(jī)制。離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)涉及對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、外匯管理局、稅務(wù)局、海關(guān)和銀行等多個(gè)部門，一項(xiàng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生形成的出口合同登記證書、出口結(jié)算單和證明材料等最后會(huì)匯總到稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退稅部門，由出口退稅部門工作人員將其與免抵退稅申報(bào)明細(xì)表、收訖營(yíng)業(yè)款清單一一比對(duì)，使得工作量較大。截至2016年10月，高新園區(qū)國(guó)稅局出口退稅部門共審核合同588份，每份合同對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)量多少不一。一份合同平均對(duì)應(yīng)20筆業(yè)務(wù)，即出口退稅部門半年的審單量近1.2萬(wàn)筆。由于缺少各個(gè)部門之間的信息共享機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的工作量增加的同時(shí)，面臨更大的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

離岸服務(wù)外包企業(yè)申報(bào)零稅率積極性不高。究其原因，一方面，零稅率政策申報(bào)、核算過(guò)程較為煩瑣；另一方面，離岸服務(wù)企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少，企業(yè)享受優(yōu)惠積極性不高。截至2016年10月，已在高新園區(qū)國(guó)稅局辦理零稅率備案的134戶企業(yè)中，有30余戶企業(yè)明確表示放棄零稅率，依然選擇適用免稅政策。

總分機(jī)構(gòu)納稅與退稅層級(jí)不匹配。當(dāng)前我國(guó)離岸服務(wù)外包政策存在著企業(yè)分支機(jī)構(gòu)申請(qǐng)零稅率困難、總分機(jī)構(gòu)之間納稅與退稅不統(tǒng)一和總機(jī)構(gòu)所在地稅收收入與退稅額不匹配等問(wèn)題。以高新園區(qū)退稅額最大戶IBM（中國(guó)）公司為例，其公司總部，設(shè)在大連，同時(shí)在廣州、深圳和上海設(shè)有分公司。為防止權(quán)力下放，公司實(shí)行總部集中采購(gòu)制度，集團(tuán)所有進(jìn)項(xiàng)稅額都集中在總部，并在大連辦理了出口退稅，而廣州、深圳和上海的3個(gè)分公司都未申請(qǐng)或未能申請(qǐng)適用離岸服務(wù)外包增值稅零稅率政策。另外，分公司在其機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款，在總機(jī)構(gòu)所在地辦理退稅，導(dǎo)致了總分機(jī)構(gòu)企業(yè)納稅與退稅層級(jí)不匹配。

完善增值稅零稅率政策的建議

——提高立法層次，增強(qiáng)政策穩(wěn)定性。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，政府應(yīng)改善整個(gè)服務(wù)貿(mào)易出口退稅的法律環(huán)境，探索服務(wù)貿(mào)易出口退稅的立法可能性。短期來(lái)看，要明確免抵稅額部分不納入城建稅、教育費(fèi)附加征收范圍，并逐步將當(dāng)前施行的規(guī)范性文件上升為效力更高的部門規(guī)章或者行政法規(guī)，保證政策的穩(wěn)定性和確定性，減少因政策不明確、政策變動(dòng)給企業(yè)造成的操作困難。

——出臺(tái)針對(duì)性文件，解決總分機(jī)構(gòu)問(wèn)題。政府對(duì)分支機(jī)構(gòu)的離岸外包服務(wù)出口退稅問(wèn)題應(yīng)予重視，降低企業(yè)申請(qǐng)適用零稅率政策的門檻，讓分支機(jī)構(gòu)有資質(zhì)申請(qǐng)適用零稅率政策，將分支機(jī)構(gòu)出口服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額納入可以抵扣的范圍。出臺(tái)專門的文件，明確總分機(jī)構(gòu)納稅與退稅層級(jí)問(wèn)題。

——多部門聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享。應(yīng)建立科學(xué)的管理信息系統(tǒng)，將離岸服務(wù)外包涉及的各個(gè)部門的數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)處理，使相關(guān)數(shù)據(jù)能夠與企業(yè)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)的免抵退申報(bào)明細(xì)表和收訖營(yíng)業(yè)款明細(xì)清單相關(guān)的信息實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)自動(dòng)比對(duì)，標(biāo)注比對(duì)不符及有疑問(wèn)的信息。

——簡(jiǎn)化審核程序，優(yōu)化退稅流程。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)注重對(duì)稅收管理制度的優(yōu)化設(shè)計(jì)，削減服務(wù)外包出口退稅的審核程序，簡(jiǎn)化辦理退稅的流程，實(shí)現(xiàn)離岸服務(wù)外包涉及的各部門之間的橫向聯(lián)網(wǎng)，將各部門數(shù)據(jù)共享，實(shí)現(xiàn)填報(bào)及審核工作在線上快捷操作，并輔以誠(chéng)信建設(shè)。以減少企業(yè)審批資料的報(bào)送，優(yōu)化出口退稅流程，提高出口退稅效率，減輕企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)擔(dān)。