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企業(yè)在確認其價值鏈之后,必須把經(jīng)營成本和資產(chǎn)分攤到各種價值活動中去。經(jīng)營成本應(yīng)分攤到產(chǎn)生它們的活動中去;資產(chǎn)應(yīng)分攤到使用、控制它們或?qū)ζ涫褂糜绊懽畲蟮幕顒又腥ァ＝?jīng)營成本的分攤盡管很費時間,但在原則上是直截了當(dāng)?shù)摹嫾o錄常常必須重新整理,以便把成本與價值活動配合一致而不是與會計分類一致,在間接費用和外購?fù)度敕治龇矫嬗绕淙绱恕?br />
由于資產(chǎn)是昂貴的,其選擇和使用常常涉及到與經(jīng)營成本之間的權(quán)衡取舍問題。因此,資產(chǎn)必須以某種能得以進行成本行為分析的方式分攤到價值活動中去。分推資產(chǎn)有著兩種主要做法,它們可以以其帳面價值或重置價值來分攤,并以這種形式與經(jīng)營成本相比較,或者也可以把帳面價值和重置價值通過資本費用轉(zhuǎn)換為營業(yè)成本。由于折舊年限常常是臆斷的,因此,選用來估價資產(chǎn)的方法必須反映出產(chǎn)業(yè)的共同特點,并且必須認識到各種選擇方法所固有的偏差。在成本分析中,以多種方式進行資產(chǎn)分攤?cè)缓蠹右跃C合,這是非常有益的。

合用的價值活動的成本和資產(chǎn),在初姈時就應(yīng)使用企業(yè)當(dāng)時所采用的方法將其分攤到經(jīng)營單位和價值鏈,典型的分攤是以某種公式為依據(jù)的。一種合用的價值活動的成本行為反映了作為個整體的該種活動,所以不能分到一個經(jīng)營單位或一部分的活動中去。

為把成本和資產(chǎn)分攤到價值活動中去而選擇的時間期限,應(yīng)能對一個企業(yè)的表現(xiàn)具有代表性。它應(yīng)該承認會影響成本的季節(jié)性或周期性波動和間歇時間。及時地對成本進行比較可以說明戰(zhàn)略變化的效果,也有助于分析制定成本行為本身。

同時，分推成本和資產(chǎn)也不要求象財務(wù)報告那樣所需要的精確度。估計判斷常常就足以說明戰(zhàn)略成本的問題,并可以將其用于把成本和資產(chǎn)分攤到價值活動中去;而搞出精確的成本數(shù)據(jù)則需要高昂的費用。隨著分析的深人及某些價值活動表明對于成本優(yōu)勢的重要性,可以再在精度上下大功夫。最后,企業(yè)可能會發(fā)現(xiàn)競爭廠商用不同的方式分雄成本和資產(chǎn)。競爭廠商衡量其成本的方式是很重要的,因為這會影響他們的行為。競爭者進行成本分析的部分任務(wù)就是試圖斷定競爭對于計算成本方法。

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分攤商標成本和資產(chǎn)